План финансово-хозяйственной деятельности (план ФХД или ПФХД) образовательного учреждения (ОУ) – это базовая нормативная документация, отражающая в себе формирование показателей о доходах и расходах каждой отдельной организации, а так же стабильность внутреннего и внешнего обеспечения.
Кто составляет план ФХД образовательного учреждения
План финансово-хозяйственной деятельности уполномочен составлять особый орган, организация деятельности которого соблюдается в рамках бюджетных и муниципальных организаций. Период составления документа обусловлен нормативно-правовой законодательной базой:
- один финансовый год, если бюджетный ОУ рассчитан на идентичный период;
- один финансовый год в рамках планового периода, если это предусматривают финансирование и бюджет.
В любом случае, план финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения должен составляться на основе шаблона, который соответствует всем параметрам и требованиям учредителей. Участники составления ПФХД образовательной организации имеют право вносить поправки и корректировать содержание плана в специальном программном обеспечении («Электронный бюджет», «АКЦ-планирование» и их аналоги), однако ПО должно быть разработан и допущен к использованию учредительным органом.
Требования и изменения в 2018 году
Формирование и разработка отчетного плана ОУ, в соответствии с которым будет осуществляться организационная, хозяйственная и финансовая деятельность, должны происходить в соответствии с Федеральным законом N7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (пункт 3.3, подпункт 6).
Требования к составлению ПФХД были расширены и дополнены на основании Приказа Минфина No81н:
- поправка терминов на основе изменения Бюджетного Кодекса РФ;
- дополнительные правила в отражении расходов ОУ;
- предоставление отчётности о производимых строительных работах на отдельных объектах.
Ввиду новых дополнений, датируемых 2018 годом, в плане финансово-хозяйственной деятельности ОУ требуется указать:
- обоснование расходов по всем видам финансового обеспечения;
- перечень закупок, необходимых для реализации организационной и хозяйственной деятельности ОУ в заданный период времени;
- данные о зарезервированных под строительство целевых средств.
Вышеперечисленные указания являются обязательными для исполнения, а отраслевые государственные органы, в случае необходимости, имеют право вносить дополнительные поправки и требования к последовательности составления и содержанию плана ФХД.
При необходимости, учредительный орган ОУ имеет право корректировать структуру финансового плана, для производства оценки заблаговременно до начала следующего отчетного периода.
Состав нормативных документов
Документационный прогноз финансово-хозяйственной деятельности образовательной организации должен отражать в себе порядок и сферы применения всех видов финансирования:
- Средства, полученные для реализации муниципальных (государственных) заданий
- Средства, полученные для исполнения перспективных образовательных целей задач.
- Средства, полученные ОУ в результате оказания учащимся платных услуг.
- Средства, полученные из других источников финансирования, не противоречащих действующему законодательству РФ: гранты, благотворительность и прочее.
Особое внимание при составлении плана ФХД образовательного учреждения следует уделить остатку денежных средств из бюджета за прошлый отчетный период, если таковой имеется. Необходимо указать причины неиспользования данных средств, а так же их дальнейшее применение в рамках нового финансового плана.
Самый важный документ, отражающий направление воспитательно-образовательной деятельности организации, должен состоять из трех разделов:
- Заглавный раздел «карта-визитка»: включает в себя общие данные о действующей организации, реквизиты, контакты для обратной связи и прочее.
- Содержательный раздел: включает в себя информационные, справочные и пояснительные блоки в соответствии с установленным форматом повествования.
- Оформляющий раздел: включает в себя данные о составителях и учредителях данного документа.
Шаблон, отражающий базовую структура плана ФХД ОУ согласно Требованиям No81н:
| РАЗДЕЛЫ И ПОДРАЗДЕЛЫ ПЛАНА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОУ |
| СОДЕРЖАНИЕ |
| ЗАГОЛОВОЧНАЯ ЧАСТЬ |
| Титульный лист |
| 1. Полное наименование бюджетного (муниципального) образовательного учреждения, ИНН, КПП.
2. Наименование учредительного органа, на который возложены функции контроля и управления организацией. 3. Наименование органа, который несет ответственность за состоянием лицевого счета организации. 4. Суммы денежных средств, указанные в ответном документе с точностью до двух знаков после запятой. 5. Фактический адрес образовательной организации. 6. Данные о лицах, исполняющих обязанности директора, бухгалтера, составителя документа, а также других должностных лиц, с личными подписями каждого. |
| СОДЕРЖАТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ |
| Текстовая часть. Содержание. |
| 1. Цели и задачи образовательного учреждения: направление деятельности на удовлетворение личностных, культурных, нравственных, духовных и интеллектуальных потребностей общества; развитие у детей активной жизненной позиции, сохранение и приумножение культурных и интеллектуальных ценностей.
2. Виды деятельности ОУ: реализация стандартных общеобразовательных и дополнительных углубленных программ обучения. 3. Перечень услуг, предоставляемых платно. 4. Стоимость балансового имущества ОУ: закрепленного за учреждением в рамках государственного обеспечения; приобретенного на государственные средства с целью расширения материальной базы и улучшения инфраструктуры организации; купленного на средства, полученные в результате оказания платных услуг. 5. Стоимость движимого имущества, которое находится на балансе. |
| Таблица 1 «Состояние финансового счета ОУ» |
| Отражение материальных ценностей:
· нефинансовые активы (ценное государственное имущество, недвижимость на балансе); · финансовые активы (все виды дебиторской задолженности в рамках деятельности организации); · кредитные обязательства. |
| Таблица 2 «Показатели расходов и поступления финансирования» |
| Данный раздел ПФХД является прогнозом трат и денежных поступлений, который составляется с учётом прошлого опыта (на основе финплана ОУ за прошедший финансовый год или плановый период). Особое значение при прогнозировании имеют следующие показатели:
· остаток денежных средств на балансе на начало нового отчетного периода; · общая сумма финансовых поступлений на основе субсидий, финансирования на решение госзаданий, дополнительных инвестиций, прибыли от оказания платных образовательных услуг, выручки от реализации активов и ценных бумаг; · общая сумма выплат: оплата коммунальных услуг и аренды помещения, выплата заработной платы сотрудниках, уплата налогов, пользование транспортными услугами и услугами связи и прочее; · остаток денежных средств на конец отчетного периода. |
| Таблица 2.1 «Показатели расходов на оплату необходимых товаров, услуг и работ» |
| Показатели по данной категории трат указываются в виде общей суммы, основанной на перечне данных по расходам, с указанием суммы, которая была зарезервирована на удовлетворение данных нужд при составлении плана ФХД за указанный отчетный период.
Расчёты производятся за основной плановый период, включая финансовый год в соответствии с нормативными актами; · ФЗ No44 «О контрактной основе в сфере закупок товаров, работ, услуг…» · ФЗ No223 «О закупках товаров, работ и услуг отдельными видами юридических лиц» |
| Таблицы 3 и 4 «Сведения о средствах, поступающих во временное распоряжение ОУ» |
| К данному виду финансирования относятся денежные средства, которые идут на обеспечение контрактных обязательств. В таблицах необходимо указать:
1. Размер денежного остатка на начало текущего отчетного периода. 2. Прогноз ожидаемых поступлений (на основе прошлого опыта). При этом необходимо сделать сноску в Таблице 4 о сроках и объёме выполняемых контрактных обязательств. |
| СПРАВОЧНАЯ ЧАСТЬ |
| Приложение No1 «Сведения о применении субсидий, направленных на возмещение нормативных трат» |
| Приложение оформляется в виде таблицы, в которой необходимо указать:
· полное наименование образовательного учреждения; · наименования бюджетов; · наименование государственного органа, уполномоченного правом учредителя; · наименование органа, ведущего отчётность за состояние лицевого счета организации. |
| Приложение No2 «Обоснование по выплатам» |
| Приложение включает в себя расчёты, выполненные в виде таблиц с пояснениями |
Альтернативная форма главного финансового документа
Чтобы руководящий состав ОУ имел полное и раскрытое представление о материальном состоянии организации и грамотно и рационально производил расход финансирования, в последние несколько лет широко практикуется видоизменение структуры плана ФХД. Для бюджетных (муниципальных) организаций автономного типа приемлема несколько иная структура главного отчетного документа:
| Разделы плана ФХД | Содержание разделов |
| Краткое содержание документа | Помещается после «шапки» в виде оглавления с указанием страниц |
| Учетная карта образовательного учреждения | Составляется в виде таблицы с указанием следующих данных:
1. Полное наименование образовательного учреждения. 2. Юридический адрес организации с указанием почтового индекса. 3. Дата и место прохождения государственной регистрации. 4. Контактные данные. 5. ФИО руководителя организации и главного бухгалтера. 7. Коды, значимые за организацией в результате их присвоения Росстатом и другими органами контроля. 8. Размер уставного капитала и муниципальной доли организации. |
| Обобщенное описание финансовой и хозяйственной ситуации | Указание направления деятельности ОУ, наличие лицензий и других свидетельств установленного образца, позволяющих осуществлять вышеуказанную деятельность. Подробное описание деятельности управляющего состава. |
| Анализ состояния бюджета и перспектив развития | В данном разделе отражены показатели в динамике следующих данных:
· количество учащихся; · численность управляющего состава, педагогов и обслуживающего персонала; · доходу образовательной организации; · выплаты заработной платы (в том числе и задержки выплат по причине нехватки средств); · материально-техническое обеспечение; · оценка качества образовательных услуг. |
| Маркетинг | Расходование финансирования с целью поддержания имиджа учебного заведения, реклама и распространение образовательных услуг на платной основе. Привлечение абитуриентов и инвесторов. |
| Описание образовательных услуг и учебного процесса | Актуальность и качество образования, проходящего на платной основе. |
| Направления деятельности ОУ | Информация о деятельности образовательного учреждения за последние несколько лет, для отслеживания соответствия в динамике |
| План доходов | Прогноз возможных доходов по следующим направлениям:
· бюджетное финансирование; · внебюджетные доходы; · иные источники получения дохода (инвестиции субсидии, гранты благотворительность). |
| Материально-техническая база | В данном разделе необходимо указать в денежном эквиваленте совокупность всех объектов, находящихся на балансе (зданий, подобных помещений, предметов мебели и прочее), а также указать сумму недостающих средств, для улучшения материально-технического обеспечения.
Здесь же необходимо уточнить возможные источники дополнительного финансирования и график его получения. |
| Состояние кадров | Указать, есть ли необходимость в организации новых рабочих мест:
· количество вакантных мест; · усредненная заработная плата работника на замещение; · общие показатели начислений в фонд оплаты труда. |
| Оценка риска | Здесь отображаются возможные ситуации образования дефицита средств и способы его устранения. |
| Полный финансовый план ОУ на один финансовый год | В форме таблиц указываются все возможные траты средств из бюджета ОУ (заработная плата, налоги, услуги транспорта и связи, коммунальные платежи, оплата работ сторонних учреждений и прочее). |
| Источники финансирования | Перечисление всех возможных источников дополнительного финансирования:
· собственные средства организации, полученные в рамках законной деятельности ОУ; · бюджетные средства, направленные на осуществление госзадания. |
| Комплекс мероприятий, направленных на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности ОУ | Производится учредительными органами и управляющим составом, в рамках реализации основной деятельности учебного заведения. |
При условии получения субсидий, необходимо отразить в плане ФХД способ освоения данных средств учебным заверением.
Утверждение плана ФХД образовательной организации
Утвержденный план финансово-хозяйственной деятельности образовательной организацииУтверждение плана финансово-хозяйственной деятельности образовательного учреждения проводится в следующей последовательности:
- Проект плана и его дубликат заверяются подписями руководителя учебного заведения, бухгалтера и составителя документа, а также гербовой печатью ОУ.
- Проект плана ФХД в двух экземплярах предоставляется в департамент государственного органа, выполняющего учредительные функции. Документ проверяется и утверждается в течение 5 рабочих дней.
- План проверяется комитатами по управлению инвестициями, представителями планово-экономических разделов и органами бухгалтерского учёта. В случае одобрения, уполномоченный орган визирует экземпляры документа и передаёт их заместителю главы отдела по согласованию. Если план необходимо доработать, он возвращается руководителю учебного заведения, который обязаны внести поправки в течение 2 рабочих дней.
- Если замечаний к составу документа нет, — заместитель передаёт оба экземпляра для дальнейшего утверждения директору департамента.
- В течение следующих 30 дней разрабатывается бюджет организации, и, в случае необходимости, в план могут вноситься поправки и коррективы. После формирования бюджета, подписанный и утверждённых план ФХД ОУ возвращается директору учебного заведения.
Согласно Требованиям No81н (пункты 21 и 22), директор учебного заведения сам может утвердить план финансово-хозяйственной деятельности в случае, если учредительный орган дал такое право. Такой метод практикуется в ОУ автономного типа.
Законодательством предусмотрен механизм свечения поправок в уже утверждённый план финансово-хозяйственной деятельности, который осуществляется в следующих случаях:
- изменение размера бюджетного финансирования;
- увеличение объёма внутренней прибыли организации;
- фиксирование трат, не предусмотренных в плане ФХД.
В будущем ожидаются и другие поправки к нормативной документации, так как существующий шаблон имеет ряд недоработок, касающихся средств, поступающих в распоряжение ОУ на временной основе.
В 2015 году Минфин России утвердил программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора. В действующей редакции программа включает 29 стандартов. Они будут вступать в силу поэтапно с 01.01.2018. Окончательный переход к применению стандартов запланирован на 2020 год. Одновременно будут вноситься изменения в действующие инструкции по ведению учета и составлению отчетности, формы первичных учетных документов и регистров.
Стандарт Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности - это базовый документ, который определяет единые требования к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в организациях госсектора. Положения Стандарта применяются одновременно с другими утвержденными стандартами, а также нормативными правовыми актами, которые регулируют ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составления отчетности.
Как отразить налог на прибыль и НДС
Налог на прибыль и НДС отражайте в плане ФХД в показателях по поступлениям: в специальных строках, если это предусмотрено формой плана, или в уменьшение доходов, если форма не содержит отдельных строк для налогов. В настоящий момент Минфин готовит проект приказа, который будет действовать в 2019 году. В плане ФХД обособят суммы налога на прибыль и НДС. Выплаты, уменьшающие доход, будут указывать со знаком «минус».
Если отдельных строк для налогов в плане ФХД нет, уменьшите показатель доходов, за счет которых планируете заплатить налог. Таким образом, вы согласуете доходы в плане с будущими показателями лицевого счета. Выбирайте статью доходов с учетом плановых поступлений так, чтобы на момент уплаты на ней точно были доходы. Этот вариант согласуйте с учредителем.
Как показать возвратные средства
Возвратные средства – это деньги, которые Вы перечисляли для обеспечения деятельности учреждения с условием их возврата: обеспечение заявки на участие в закупке или обеспечительный взнос по договору аренды. Их тоже нужно отражать в плане ФХД учреждения. Но возвратные платежи не относят к доходам или расходам учреждения, поскольку их получают во временное распоряжение, а потом возвращают.
К доходам и расходам не относят и деньги по агентскому договору, которые учреждение-агент получает от граждан или организаций, а потом перечисляет принципалу. Общими требованиями к плану ФХД для этих сумм предусмотрены строки 310 «увеличение остатков средств» и 410 «уменьшение остатков средств». В них отразите возвратные и агентские средства.
Как заполнять таблицы с обоснованиями по выплатам к плану ФХД
Расходы, которые Вы включите в план ФХД на 2018 год, надо обосновать. А в 2019 году учреждениям предстоит обосновать еще и поступления. Появится новая графа, учитывающая переходящие контракты.
Какими документами обосновать расходы
Документы, по которым вы сможете проверить свои цифры, смотрите в таблице. Например, когда будете заполнять расчеты (обоснования) по выплатам персоналу, руководствуйтесь штатным расписанием с учетом того, что в 2018 году все учреждения должны перейти на эффективный контракт. В таком случае возникает вопрос, какую сумму указывать в графе «Стимулирующие выплаты»? Ведь она непостоянная и зависит от качества выполненной работы. Ставьте максимальную сумму, которую способен заработать сотрудник. Больше нее Вы платить не вправе. А если выплата будет меньше, тогда сможете обосновать такой расход документом, в котором прописали критерии показателей эффективности.
Таблица. Подтверждающие документы к таблицам с обоснованиями.
|
Виды расчетов |
Что учитывать |
Чем подтвердить |
|
Выплаты персоналу |
Показатели по оплате труда:
|
Штатное расписание.
|
|
Выплаты, которые не входят в ФОТ:
Не учитывайте расходы на проезд и проживание, медосмотры, если оплачиваете их по договорам или контрактам со сторонними организациями, – это закупка |
План командировок на 2018 год.
|
|
|
Выплаты персоналу по уходу за ребенком |
Численность сотрудников, которые получают компенсацию на момент расчета |
Копии приказов об отпуске |
|
Страховые взносы |
Тарифы страховых взносов |
Тарифы на 2018 год |
|
Расходы на уплату налогов, сборов и иных платежей |
Объект налогообложения. |
Декларации по налогам на 1 января 2017 года. Показатели нефинансовых активов на 1 июля 2017 года |
|
Расходы на оплату услуг связи |
Расходы на стационарную связь:
Расходы на почтовую связь:
Расходы на интернет:
|
Копии договоров на услуги связи по состоянию на 1 января 2017 года.
|
|
Расходы на оплату транспортных услуг |
Перевозка (транспортировка) грузов, больных, обучающихся, сотрудников.
|
Копии договоров 2017 года.
|
|
Расходы на оплату коммунальных услуг |
Количество заключенных договоров на газоснабжение и другое топливо, транспортировку топлива, электроснабжение, теплоснабжение, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение. |
Ответ коммунальных организаций на письменный запрос о тарифах на 2018 год.
|
|
Расходы на оплату аренды имущества |
Арендуемая площадь, количество арендуемого оборудования, другого имущества. Количество месяцев (суток, часов) аренды. Цена аренды в месяц (сутки, час). Стоимость возмещаемых услуг по содержанию имущества, охране, коммунальных услуг |
Копии договоров аренды на 2017 год.
|
|
Расходы на оплату работ, услуг по содержанию имущества |
Планы ремонтных работ и их сметная стоимость.
|
ЛСР, дефектные ведомости, графики ремонтных работ. Информация о тарифах на вывоз ТБО |
|
Расходы на оплату прочих работ, услуг |
Выплаты на страхование (в том числе на ОСАГО).
|
Плановый расчет страхования имущества.
|
|
Расходы на приобретение основных средств, материальных запасов |
В расчете на закупку основных средств:
В расчете на закупку матзапасов:
|
Обоснование потребности учреждения в основных средствах и материальных запасах.
|
Как дополнить таблицы с расчетами
Расчетные таблицы – это не составная часть плана, а отдельный информационный блок справочных сведений. Их форма носит рекомендательный характер, то есть, при необходимости, Вы можете дополнить эти таблицы новыми графами и строками. Но при этом соблюдайте структуру, которую предложили чиновники или ваш учредитель. Такой вывод следует из пункта 11 Требований № 81н.
Рассмотрим на примере расчет оплаты земельного налога. Минимальный набор информации, который указан в Требованиях № 81н, можно составить с дополнительными показателями в развернутом виде. В частности, ввести графы «Наименование субъекта», «Расширенное использование» и т. д. Тогда вопросов к расчету у учредителя не будет.
В системе «Электронный бюджет» все изменения вносите через вкладку «Дополнение». Если у Вас есть дополнительная информация к плану ФХД, а Вы ее не представили в системе, тогда у Вас не сойдутся данные в расчетах с итоговым значением. Минфин предупреждает, что лучше вносить все дополнения в систему, иначе ревизоры могут применить санкции.
часа в сутки
7 дней в неделю
Команда «Первого БИТ» ежедневно решает сотни задач и вопросов Клиентов.
Попробуйте сопровождение у профессионалов «Первого БИТа» бесплатно!
Если вы нуждаетесь в консультации и помощи квалифицированных специалистов, эксперты «Первого БИТа» помогут вам в решении любых задач.
Заказать бесплатную консультацию эксперта!
План финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД) – один из главных документов, принимаемых внутри бюджетного учреждения для управления доходами и расходами. Он разрабатывается, утверждается и применяется в государственных и муниципальных заведениях. Рассмотрим, какие существуют особенности его составления, на что следует обратить внимание, какие показатели отражать в отчетности.
Законодательное обоснование
Документ, регламентирующий и контролирующий всю финансовую жизнь бюджетных организаций, по нормам российского законодательства является:
- обязательным к составлению;
- открытым и доступным.
Эти требования закреплены в подпункте 6 пункта 3.3 статьи 32 Федерального закона № 7-ФЗ от 12.01.1996 года «О некоммерческих организациях».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В этом же законодательном акте отмечается, что учредитель вправе сам разработать порядок утверждения Плана ФХД, главное, чтобы он не противоречил требованиям Министерства финансов Российской Федерации.
Требования государства относительно ПФХД изложены в Приказе Минфина РФ № 81н от 28 июля 2010 г., последние изменения в который вносились в 2013 году. Этой нормой сегодня и надлежит руководствоваться учредителям при составлении и утверждении Плана ФХД.
В различных отраслях и ведомствах могут быть приняты дополнительные требования к составлению данного документа. Дополнительные коррективы могут вносить местные власти.
Права самой бюджетной организации:
Учредитель вправе единолично:
- утверждать типовую форму данного плана;
- дополнительно детализировать предусмотренные Минфином показатели финдеятельности;
- установить лимит по срокам утверждения ПФХД.
Цель составления ПФХД
Главный финансовый документ, по которому функционирует бюджетное учреждение, План финансово-хозяйственной деятельности , составляется для решения следующих задач:
- распределение объема поступающих и выплачиваемых средств;
- приведение в равновесие финансовых показателей;
- определение эффективности применения финансов, которые предоставляются учреждению;
- контроль над кредиторскими задолженностями;
- управление динамикой затрат и прибылей учреждения.
Средства, учитываемые в ПФХД
Планом финансово-хозяйственной деятельности учитываются следующие поступления:
- деньги, полученные организацией за оказание различных платных услуг;
- адресные субсидии, полученные от государства на конкретные цели;
- иные субсидии;
- спонсорские средства;
- другие поступления из легитимных источников.
Время действия составленного ПФХД
Данный документ составляется ежегодно и утверждается, как правило, на следующий финансовый год. Возможно утверждение на дополнительный плановый временной промежуток, если на этот период принимается соответствующий бюджет. В такой ситуации все равно необходима ежегодная сверка и уточнение показателей, при изменениях производить переутверждение Плана.
Схемы утверждения Плана ФХД
В Приказе Минфина, содержащем требования к утверждению этого документа, содержатся варианты, которые позволяют по-разному утверждать этот план для бюджетных и автономных организаций:
- бюджетная сфера – план утверждается учредителем, он может передать это право руководителю организации;
- автономная сфера – основанием для утверждения Плана является заключение наблюдательного совета данного учреждения.
Структура Плана ФХД
Данные, входящие в План, должны быть, с одной стороны, сгруппированы, с другой, детализированы. Степень детализации разрешается устанавливать самому учреждению. Минфин требует только соблюдения определенных, относительно крупных групп затрат и прибылей. Необходимо планировать и учитывать показатели следующих направлений:
- вознаграждение за труд;
- другие начисления, касающиеся оплаты трудовой деятельности;
- деньги за различные услуги – коммунальные, транспортные, связи и пр.;
- арендная плата;
- средства на содержание помещения и другого имущества;
- пособия для выплаты населению в рамках социальной помощи;
- перечисления другим государственным организациям;
- покупка материальных и нематериальных активов;
- операции с ценными бумагами (если это разрешено федеральным законодательством);
- прочие услуги, расходы и выплаты, не противоречащие законодательству РФ.
Каждую из этих групп можно детализировать, например, рассматривать каждый вид активов по отдельности, по кодам и группам. Удобно провести детализацию в согласовании с бухгалтерией, чтобы одновременно решать вопросы и бухгалтерской отчетности, ведь отчет об исполнении данного плана требует более подробной детализации.
ВАЖНО! Совсем не обязательно составлять отдельный ПФХД по каждому источнику финансирования, за исключением субсидий (они учитываются отдельным документом).
Бюджетные доходы и расходы в Плане финансово-хозяйственной деятельности
В бюджетных учреждениях доходы и расходы довольно часто не связаны между собой. Получается, что нужно направить средства на возмещение расходов, не имеющих к доходам никакого отношения. Для этого в бухгалтерском учете применяется специальный счет 030406000, что оговаривается в пояснительной записке к ПФХД. В отчете выплаты из бюджета вполне могут не соответствовать затратам, понесенным бюджетным учреждением.
Но когда взаимосвязь есть, положение несколько меняется. Например, получая плату за сданное в аренду имущество, учреждение должно направить эти деньги, прежде всего, на содержание этого имущества (п. 6 статьи 9.2 Закона № 7-ФЗ).
Остальные средства, полученные организацией из разных источников, поступают в ее полное распоряжение, их распределение следует запланировать в ПФХД по собственному усмотрению.
ТО ЕСТЬ: в Плане ФХД стоит предусмотреть дополнительные графы по отдельным видам расходов, учитывающие путь их возмещения, либо имеет смысл утвердить дополнительные формы для расшифровки затрат по источнику их обеспечения.
Порядок составления и утверждения ПФХД
Данный регламент приведен в Приложениях к приказу соответствующего министерства и ведомства. Он устанавливает порядок принятия и использования ПФХД:
- его структуру;
- обязательные реквизиты;
- степень детализации;
- типовую форму.
Порядок принятия Плана ФХД
- Учитываются стоимостные значения различных активов (по балансовым данным).
- В соответствующие графы вносятся финансовые показатели текущего состояния учреждения, по учитываемым активам:
- движимое госимущество на праве управления учреждением;
- недвижимое имущество, принадлежащее государству;
- активы, переданные в аренду;
- арендуемые фонды;
- имущество, предоставленное в безвозмездное пользование и др.
- Учет показателей денежного состояния:
- активы, не формирующие финансовой составляющей (имущество по остаточной балансовой стоимости на дату утверждения Плана);
- денежные активы (задолженности по доходам и расходам);
- различные обязательства.
- Планирование источников поступлений финансов: субсидии, инвестиции, платные услуги (перечень и расценки) и пр.
- Распределение плановых показателей:
- на выполнение госзадания;
- на определенные цели;
- платные услуги;
- на социальное обеспечение;
- на иные цели.
- Учитываются остатки поступлений от предыдущих периодов (на основании ранее реализованных Планов ФХД).
- Если в план требуется внести изменения, необходимо составлять новый. Для внесения новых данных необходимы точные обоснования.
- План утверждается в течение 15 дней после принятие государством соответствующего бюджета на очередной год и/или плановый период.
- План должны подписать:
- руководитель учреждения или уполномоченное лицо;
- начальник финансовой службы (главный бухгалтер);
- исполнитель документа.
- Согласование с профильным Министерством, утверждение министром или его заместителем, при необходимости отправление на доработку.
Подписи заверяются печатью.
В соответствии с законодательством РФ бюджетные учреждения обязаны планировать финансово-хозяйственную деятельность и закреплять порядок ее ведения в отдельном документе. То, каким образом он должен составляться, также регламентируется на уровне нормативных актов. В чем заключаются особенности формирования деятельности бюджетной организации? Какие сведения могут отражаться в нем?
Общие сведения о плане финансово-хозяйственной деятельности
Рассмотрим для начала то, что представляет собой документ, о котором идет речь. Финансово-хозяйственная деятельность — это совокупность управленческих решений организации, связанных, прежде всего, с планированием и распределением доходов и расходов хозяйствующего субъекта с учетом норм права, требований, предписаний и рекомендаций компетентных органов власти, которые имеют отношение к деятельности учреждения.
В случае с бюджетной системой сущность финансово-хозяйственной деятельности понимается, в целом, аналогичным образом. То, каким образом должен формироваться и утверждаться план, о котором идет речь, определено на уровне федерального законодательства РФ. Данные процедуры достаточно строго регламентированы в соответствующих нормах права.
Орган власти, который имеет основные компетенции в части регулирования планирования доходов и расходов государственных и муниципальных структур — Министерство финансов России. Данная государственная структура издает различные нормативные акты, которые регламентируют порядок учреждениями финансово-хозяйственной деятельности. Прежде чем рассматривать то, в каком порядке должен составляться план финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, пример соответствующего документа, изучим, таким образом, то, какие источники права регулируют формирование данного источника.
Составление плана финансовой деятельности регулирующее законодательство
Главный нормативный акт, который должен соблюдаться при составлении плана, о котором идет речь — Приказ Минфина России № 81н, принятый 28.06.2010 года. В нем отражены требования к соответствующему плану. Данный нормативный акт был принят в целях исполнения положений федеральных источников - ФЗ «О некоммерческих организациях», а также ФЗ «Об автономных учреждениях».
Положения Приказа № 81н должно учитывать государственное либо муниципальное бюджетное учреждение, а также автономное. Рассмотрим содержание соответствующего нормативного акта подробнее. Начнем с его общих положений.
Приказ № 81 о составлении плана финансовой деятельности бюджетного учреждения: общие положения
Важнейшей нормой рассматриваемого раздела Приказа № 81 можно считать ту, в соответствии с которой план, по которому формируется бюджетная смета учреждения, должен разрабатываться ежегодно в случае, если бюджет принимается на 1 финансовый год, либо с учетом планового периода (если он входит в период действия нормативного акта, утверждающего государственный финансовый план). При необходимости учредитель той организации, которая формирует рассматриваемый документ, может детализировать его структуру с точки зрения отражения в нем поквартальных или помесячных показателей.
Приказ № 81: составление плана
Приказ № 81 также определяет то, каким образом должен составляться план финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения. Пример любого документа соответствующего назначения должен составляться с учетом данных требований.
Источник, о котором идет речь, должен формироваться, исходя из того, что показатели в нем отражаются по с точностью до 2 знаков, указываемых после запятой. План должен соответствовать форме, которая разработана учредителем бюджетной организации учетом требований, отраженных в Приказе № 81.
Так, план финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения (пример его фрагмента будет приведен ниже), должен состоять из следующих частей:
Заголовка;
Основной содержательной области;
Оформляющей части.
Заголовочная часть плана
В заголовке должны отражаться:
Гриф утверждения плана, в котором фиксируются название должности, подпись сотрудника, у которого имеются полномочия по утверждению документа, ее расшифровки;
Дата введения плана в оборот;
Название документа;
Дата формирования плана;
Название бюджетного учреждения, подразделения, в котором разработан документ;
Название органа власти, учредившего бюджетную организацию;
Прочие реквизиты, необходимые для идентификации учреждения — ИНН, КПП, код по специальному реестру;
Что касается плановых показателей по доходам, то государственное или муниципальное бюджетное учреждение должно при их определении учитывать аналогичные субсидии, а также:
Поступления в результате оказания организацией коммерческих услуг по уставу, то есть — по основным видам ее деятельности;
Доходы от продажи ценных бумаг — в случаях, предусмотренных законодательством.
Справочно могут фиксироваться:
Величина публичных обязательств перед гражданами, которые должны быть исполнены организацией в денежной форме;
Суммы бюджетных инвестиций;
Величина денежных средств, которые находятся во временном управлении учреждением.
Сведения, отражаемые в плане, могут формироваться организацией на основе той информации, что получается от учредителя. Некоторые из соответствующих показателей могут носить расчетный характер — например те, что имеют отношение к получению доходов от оказания коммерческих услуг.
Расходы на содержание инфраструктуры учреждения, которые связаны с закупкой тех или иных товаров, работ и сервисов, должны быть детализированы в планах:
По закупкам в целях обеспечения государственных либо муниципальных нужд по законодательству о контрактных правоотношениях;
По закупкам, которые осуществляются в соответствии с положениями ФЗ № 223.
Формирование плана финансовой деятельности: особенности утверждения документа
Существует также ряд нюансов, характеризующих процедуру утверждения рассматриваемого плана. Так, можно отметить, что орган власти, учреждающий социальные учреждения и иного профиля государственные и муниципальные организации, имеет право ввести в оборот единую форму документа, предназначенного для использования как автономными, так и бюджетными структурами или же 2 самостоятельные формы для каждого типа организаций. Аналогичным образом могут приниматься правила по заполнению соответствующих документов.
План, а также дополняющие его сведения, могут быть уточнены непосредственно учреждением после того, как будет утвержден нормативный акт о бюджете. После — направлен на утверждение, которое осуществляется с учетом норм, зафиксированных в требованиях по Приказу № 81н. В случае, если уточнения связаны с выполнением учреждением государственного задания, то они вносятся с учетом тех показателей, что установлены в соответствующем задании. Кроме того, в расчет берется целевая субсидия, выделенная в целях его выполнения. Соответствующие требования также установлены Приказом № 81н.
Изменение плана хозяйственной деятельности
В ряде случаев бюджетная смета, отражаемая в плане, о котором идет речь, может быть изменена. Данная процедура предполагает формирование нового документа соответствующего типа, положения которого не должны противоречить в части кассовых показателей исходной версии плана. Решение о корректировке документа принимается директором организации.
Как может выглядеть план финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения? Пример данного документа в части одного из ключевых компонентов — на картинке ниже.
Очень важно соблюсти установленные законодательно, а также на уровне решений органа власти, учредившего бюджетную организацию, требования к структуре и содержанию соответствующего плана.
Как составить и изменить план ФХД на 2017 год
Главный редактор справочной системы "Экономика ЛПУ"
План ФХД составляют бюджетные и автономные учреждения, чтобы обобщить информацию об ожидаемых доходах и плановых расходах. В данной рекомендации рассмотрим, как составить или изменить план ФХД.
Основные изменения формирования плана ФХД на 2017 год
При формировании плана ФХД на 2017 год учтите изменения, которые Минфин России внес в приказ № 81н.
Главное изменение: к проекту плана ФХД на 2017 год необходимо приложить обоснования или расчеты плановых показателей, которые использовали при его формировании.
В этом году экономисту необходимо обосновать показатели проекта плана ФХД на 2017 год и плановый период. Информацию представьте учредителю в таблицах. Их заполните отдельно по кодам финансового обеспечения по следующим затратам:
– расходы персоналу;
– уплата налогов, сборов и иных платежей;
– расходы на закупки.
Минздрав России утвердил форму таких таблиц в приложении к приказу № 81н. Учтите: учредитель может изменить их формат. Например, ввести новые графы, строки, дополнительные реквизиты и показатели. Если какие-либо затраты не включены в план ФХД, таблицу по ним не заполняйте.
Пример: Расчет (обоснование) расходов на оплату земельного налога
Суть изменений | До внесения изменений | После внесения изменений |
Обоснования (расчеты) плановых показателей по расходам: – выплаты персоналу (зарплата, командировки); – выплаты по уходу за ребенком; – социальные и иные выплаты населению; – безвозмездные перечисления организациям; – прочие расходы (кроме закупок); – закупки товаров, работ, услуг | На 2017 год нужно обосновать показатели проекта плана ФХД. Вместе с проектом плана отправьте учредителю расчеты плановых показателей. Минфин России утвердил формы расчетов и правила, как их составлять |
|
Таблица 2 «Показатели по поступлениям и выплатам учреждения (подразделения)» | 1. Изменили название графы 5: |
|
«субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания» | «субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания из федерального бюджета , бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета)» |
|
2. Изменили, как заполнять показатель поступления от грантов по строке 120 графы 10: |
||
На 2016 год учитывали только гранты из бюджета в виде субсидий | В плане на 2017 год учитывайте гранты из бюджета и гранты от физлиц и организаций |
Как заполнить план ФХД
План ФХД составляют автономные и бюджетные учреждения (подп. 6 п. 3.3 ст. 32 Закона от 12 января 1996 г. , п. 7 ч. 13 ст. 2 Закона от 3 ноября 2006 г.).
Минфин России утвердил Единые требования к Плану ФХД (приказ Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н).
План ФХД составляйте в порядке и по форме, которые установит учредитель. Особенности для обособленных подразделений также определяет учредитель. Об этом сказано в пунктах 2, 4, 16 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н, и пункте 2 письма Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 02-03-09/429.
План ФХД составьте на периоды, как утверждено законом (решением) о бюджете:
– финансовый год – на один год;
– финансовый год и плановый период – на очередной год и плановый период.
Учредитель в своем порядке вправе предусмотреть дополнительную детализацию показателей Плана ФХД. Например, по временному интервалу или в разрезе видов медицинской помощи.
Чтобы составить План ФХД на 2017 год показатели и сведения внесите в отдельные таблицы. Так, в таблицу 1 включите показатели финансового состояния. В таблицу 2 включите показатели по поступлениям и выплатам. При этом выплаты по расходам на закупку товаров, работ, услуг отразите в отдельной таблице 2.1. Сведения о средствах во временном распоряжении учреждения отразите в таблице 3. Справочную информацию включите в таблицу 4.
План ФХД состоит из заголовочной, содержательной и оформляющей частей. Данные в табличной части отразите в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой (п. 4 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 81н).
Заголовочная часть
В заголовочной части Плана ФХД укажите:
– в грифе «УТВЕРЖДАЮ»: должность уполномоченного утверждать план, его подпись с расшифровкой и дату. Предельную дату, чтобы утвердить План ФХД, устанавливает учредитель (письмо Минфина России от 22 октября 2013 г. № 12-08-06/44036);
– дату, когда составили документ;
– наименование учреждения;
– наименование подразделения, если План ФХД составляет подразделение;
– наименование учредителя;
– дополнительные реквизиты, идентифицирующие учреждение (подразделение): адрес фактического местонахождения, ИНН, КПП;
– финансовый год (финансовый год и плановый период);
Такие правила установлены пунктом 8 Требований, утвержденных приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 81н.
Как заполнить показатели по поступлениям и выплатам
Показатели Плана ФХД по поступлениям и выплатам заполняйте на этапе, когда Минфин России формирует проект бюджета на очередной финансовый год (плановый период). Основание для подготовки – информация от учредителя о планируемых объемах расходных обязательств:
– целевых субсидий;
– бюджетных инвестиций по полномочиям госзаказчика .
После того как утвердят закон (решение) о бюджете, показатели Плана ФХД уточните.
Показатели по поступлениям
Плановые показатели по поступлениям формируйте в разрезе:
– субсидий на выполнение госзадания;
– целевых субсидий;
– грантов в форме субсидий, в том числе предоставляемых по результатам конкурса;
– поступлений от приносящей доход деятельности.
Данные о субсидиях, грантах в форме субсидий и бюджетных инвестициях формируйте с учетом сумм по подразделениям на основании информации учредителя. А подразделения составляют эти данные на основании информации от головного учреждения.
Данные о поступлениях от приносящей доход деятельности формируйте исходя из планируемого объема работ (услуг) и стоимости их реализации.
Если в течение года вы получаете доходы, которые не учли в Плане ФХД, то внесите в него изменения.
Если учредитель принял решение о возврате остатка целевой субсидии в бюджет, суммы возврата отразите в разделе плановых показателей по поступлениям отдельной строкой со знаком минус (письмо Минфина России от 24 января 2013 г. № 02-06-10/225).
Показатели по выплатам
Плановые показатели по выплатам формируйте в разрезе выплат, которые направлены:
– на выплаты сотрудникам и начисления на зарплату;
– социальные и другие выплаты населению;
– налоги, сборы и другие платежи;
– безвозмездные перечисления организациям;
– прочие расходы;
– закупку товаров, работ, услуг.
Общую сумму расходов на закупки товаров, работ, услуг детализируйте в плане-графике по Закону. А если проводите закупки по Закону, то в плане закупок.
Плановые объемы выплат формируйте с учетом нормативных затрат. Для федералов порядок расчета устанавливает Правительство РФ. А значения нормативов – учредитель (п. 14 постановления Правительства РФ от 26 июня 2015 г. № 000).
На местах порядок расчета утверждают органы власти субъектов и местная администрация.
При этом в законодательстве нет указаний на то, что плановые объемы выплат должны строго соответствовать по объему и назначениям нормативным затратам. Поэтому учреждения самостоятельно определяют объемы выплат в пределах общей суммы субсидий на госзадание. В том числе перераспределяют средства по видам расходов, при этом обязательно уточняют показатели Плана ФХД.
Если учреждение перераспределяет средства субсидий из-за экономии, то отнеситесь внимательно к тому, на что вы хотите их потратить. Так, Минфин России допускает возможность расходовать сэкономленные средства субсидий на выплаты сотрудникам (командировочные, премии и т. п.) или, например, на выплату единовременного пособия учащемуся-сироте за прошлые годы.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 02-07-10/69030, от 17 октября 2014 г. № 02-05-10/52622, от 29 января 2013 г. № 02-13-06/293, от 8 октября 2012 г. № 02-13-06/4132, от 12 июля 2012 г. № 02-13-06/2701.
Внимание: условия соглашения по госзаданию определяют показатели объема и качества услуг. Если бюджетные и автономные учреждения не достигнут нужных показателей, им грозит административная ответственность за нарушение условий предоставления субсидий (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 02-13-06/4132). Поэтому, если в учреждении плановые выплаты превысили объем нормативных затрат, оцените, не приведет ли это к нарушениям.
Если в течение года у учреждения изменились потребности в товарах (работах, услугах), а также появились другие незапланированные расходы, в План ФХД внесите изменения.
Ежеквартально в составе бухгалтерской отчетности бюджетные и автономные учреждения представляют учредителю отчет об исполнении Плана ФХД.
Оформляющая часть
Оформляющая часть Плана ФХД должна содержать подписи должностных лиц, ответственных за его содержание:
– руководителя учреждения или подразделения (уполномоченного им лица);
– руководителя финансово-экономической службы или другого уполномоченного руководителем лица;
– исполнителя документа.
Кто утверждает План ФХД
У бюджетных и автономных учреждений есть различия в порядке утверждения Плана ФХД.
План ФХД бюджетное учреждение формирует и передает учредителю, чтобы он его утвердил. Но по распоряжению учредитель вправе наделить таким полномочием руководителя бюджетного учреждения.
Автономное учреждение передает План ФХД на рассмотрение наблюдательному совету, который по итогам выносит заключение. Его копию учреждение направляет учредителю для ознакомления. А затем с учетом заключения наблюдательного совета План ФХД утверждает руководитель учреждения.
План ФХД подразделения, в том числе с учетом изменений, утверждает руководитель бюджетного (автономного) учреждения. Причем утвердить План ФХД нужно в сроки, которые установит учредитель.
Когда вносить изменения в План ФХД
Чтобы внести изменения в План ФХД, составьте новый План ФХД. Новые показатели не должны противоречить показателям в части кассовых операций по выплатам, которые были проведены до внесения изменений.
Изменения в показатели по поступлению и выбытию
Когда нужно внести изменения? Сделайте это, если в течение года у учреждения появились незапланированные доходы или расходы. В частности, изменения вносите:
в показатели по доходам, если поступит:
– страховая выплата по ОСАГО или КАСКО в результате ДТП с автомобилем учреждения;
– возмещение расходов , которые учреждение произвело ранее (например, возмещение больничных, от военкомата за время военных сборов);
в показатели по расходам, если:
– у учреждения изменились потребности в товарах, работах или услугах. Например, если расходы учреждения увеличились или уменьшились;
– образовалась экономия средств в результате выполнения госзадания. В таком случае указанные средства перераспределите на другие выплаты в зависимости от потребности учреждения.
Внимание: когда составляете План ФХД, старайтесь учесть все ожидаемые доходы и спланировать расходы учреждения в течение предстоящего года.