Так же разнообразны, как сферы их деятельности, способы и источники финансовой поддержки. Изменения в законодательстве и другие обстоятельства способствуют росту интереса к вопросам их налогообложения. Важен вопрос использования УСН в некоммерческих организациях, который мы рассмотрим в этой статье.
Часто возникают вопросы по упрощенной системе налогообложения, ведь она наиболее популярна. Появилась упрощенка в июле 2002 года, а предназначалась она первоначально для субъектов малого предпринимательства. Как предписывает п. 2 ст. 346.12 НК РФ, чтобы иметь возможность перейти на УСН, доходы предприятия не должны быть больше 11 млн рублей (исключая налоги с продаж и НДС).
С января 2003 года к ограничениям, оговоренным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, «отсутствие предпринимательской деятельности» не относится. Таким образом, получили возможность применять УСН. Переход может оказаться выгодным даже тем организациям, которые от своей деятельности дохода не получают. К тому же на УСН (как гласит п. 2 ст. 346.11 НК РФ) не платятся налоги на прибыль, имущество, ЕСН и НДС (исключая тот, что подлежит уплате при ввозе импорта, и налог по ст. 174.1 НК РФ).
Переход на УСН может оказаться выгодным даже тем организациям, которые от своей деятельности дохода не получают.
Использование УСН для уплаты налогов предполагает две формы:
- «Доходы» – когда процентная ставка составляет 6% от прибыли.
- «Доходы минус расходы» – 15% разницы прибыли и потраченных средств.
Организация сама делает выбор в пользу любой из форм, а зависит это от видов деятельности, которыми она занимается. Применить УСН можно, подав заявление при регистрации или изменив на упрощенную действующую систему (начиная с очередного календарного года).
Любая НКО свободно перейдет на упрощенную систему при условии, что ее деятельность соответствует определенным критериям. Обратите внимание, что для использования УСН для НКО имеются ограничения:
- Не более 100 человек – число наемных работников.
- Не более 45 млн рублей – годовой доход.
- Не более 100 млн рублей – стоимость имущества организации.
Многие НКО не ограничены в своем желании воспользоваться упрощенкой. Когда определяется порог дохода (60 млн рублей), служащий ограничением в применении этого режима налогообложения, в этой сумме не учитываются средства, полученные в качестве целевого финансирования. В этом главная особенность использования УСН в некоммерческих организациях.
Тем из них, кто выбрал упрощенку, придется завести книгу учета доходов и расходов, организовать учет показателей собственной деятельности. На их основе будет рассчитываться налоговая база и сумма самого налога. Не возбраняется и ведение бухучета. Если право на УСН будет утеряно, организация без особого труда сможет вернуться к общей системе налогообложения, а с ней – и к обязанностям по ведению бухгалтерского учета. Некоторые НКО, для которых применяется упрощенная система налогообложения, обязаны представлять налоговым органам по месту фактического пребывания.
Некоммерческими считаются организации, которые не имеют цели получить прибыль от своей деятельности. Их работа имеет общественную направленность. Они создаются для выполнения каких-либо культурных, религиозных, научных и других задач. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет в некоммерческой организации.
Деятельность подобных объединений регулируется планом счетов некоторыми ПБУ, а также следующими нормативными документами:
- Законом о бухучете № 402-ФЗ;
- Гражданским кодексом (ГК РФ );
- Законом «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996;
- Законом «Об общественных объединениях» № 82-ФЗ от 19.05.1995.
Особенности учета в некоммерческих организациях
Некоммерческие организации (НКО) ведут бухучет и составляют отчетность согласно законодательству РФ. Для его ведения руководство обязано ввести должность бухгалтера либо составить соглашение на соответствующие услуги с иной фирмой.
Операции по прописанной в Уставе деятельности и предпринимательству ведутся раздельно. Счета учета доходов и затрат представлены в таблице. (нажмите для раскрытия)
В отличие от коммерческих компаний НКО, занимающаяся предпринимательством, не имеет права распределять полученный за период доход между участниками. Прибыль должна направляться исключительно на выполнение уставных целей объединения. В учете имеет место запись:
Дт 90 Кт 99 - отражена полученная по итогам отчетного периода прибыль.
В конце года сч. 99 закрывают:
Дт 99 Кт 84 - учтена чистая прибыль за год;
Дт 84 Кт 86 - финансирование уставной работы.
Если коммерческая деятельность НКО привела к убыткам, делают записи:
Дт 99 Кт 90 - учтен убыток за период (месяц);
Дт 84 Кт 99 - отражен годовой убыток.
Убыток покрывается за счет определенных источников. Например, из резервного фонда, за счет прошлогодней прибыли, дополнительных вложений участников и т. д.
Имеют место записи:
Дт 76 Кт 84 - убыток погашен за счет членских взносов;
Дт 86 Кт 84 - за счет прибыли прошлого года;
Дт 82 Кт 84 - из резервного фонда.
Пример №1. Списание итогов от предпринимательства
НКО «Барьер» занимается оказанием услуг за плату. За 2016 год доход составил 614 тыс. р., расходы - 389 тыс. р.
В течение года делаются проводки:
Дт 62 Кт 90 614 000 - учтена выручка от предпринимательства;
Дт 90 Кт 20 389 000 - списана стоимость услуг;
Дт 90 Кт 99 225 000 - учтен итог работы объединения.
По итогам года бухгалтер запишет:
Дт 99 Кт 84 225 000 - списана прибыль;
Дт 84 Кт 86 225 000 - годовая прибыль добавлена в целевые суммы.
Учесть имущество как основные фонды НКО может при выполнении необходимых условий:
- Применение в работе, установленной Уставом, для нужд управления либо предпринимательства;
- Применение в течение превышающего один год срока;
- Не предусматривается дарение, передача в собственность иным лицам.
Оценивается объект по рыночной стоимости в момент постановки на учет. Стоимость основных фондов отражают записью: Дт 08 Кт 86.
По основным фондам НКО начисляют износ вместо амортизации, как коммерческие компании. Полученные данные применяют при расчете имущественного налога со средней за год стоимости основных фондов (ст. 375 НК РФ).
Сумму износа показывают на забалансовом счете, а основные фонды - в балансе по их первоначальной стоимости. Иначе актив не будет равен пассиву. Особенностью бухучета основных фондов, поступивших за счет целевых средств, является применения сч. 83. В балансе остатки по нему отражают по строке «Фонд недвижимого и движимого имущества».
Упрощенное налогообложение в некоммерческих организациях
НКО вправе применять упрощенное налогообложение. Выбрать УСН они могут при создании, подав соответствующее заявление в налоговую либо перейти на режим в процессе хозяйствования. Ограничения на применение УСН представлены в таблице.
Находящиеся на УСН организации за год сдают в инспекцию единую упрощенную декларацию. Они освобождены от уплаты налогов на прибыль, имущество и НДС. НКО на упрощенке рассчитывают единый налог. При налогообложении «по доходам» он равен 6% от всех поступивших доходных средств. При объекте «доходы минус расходы» - 15% от разницы, а при ее отсутствии 1%. (см. → )
Использованные на уставные цели поступления единым налогом не облагаются. Это касается грантов, членских взносов, пожертвований, субсидий на целевые нужды. НКО на упрощенке обязаны учитывать доходы и затраты имеющихся целевых сумм раздельно.
При данной системе руководитель вправе исполнять обязанности главного бухгалтера и не прибегать к услугам иных организаций для ведения бухгалтерии. Переход на УСН выгоден для НКО, занимающихся продажей товаров, работами за плату и имеющим облагаемое налогом имущество на балансе.
Целевые доходы и их оформление
Основной составляющей учета в НКО является приход и расход целевых сумм. Их поступление отражается на сч. 86 «Целевые финансирование». Читайте также статью: → “ ». Учет разбивают по видам средств и источникам их поступления. По Кт 86 указывают приход средств от источников финансирования в сочетании со сч.76, 50, 51, 52. По Дт 86 - расходование денег. К сч. 86 открывают субсчета по видам источников средств, финансируемым программам и т. д.
Участники объединения могут вносить деньги как в кассу, так и на счета. Порядок поступления, размер и сроки внесения взносов должен прописываться в Уставе.
В базу налога на прибыль не входят следующие виды целевых доходов: (нажмите для раскрытия)
- Поступления для нужд, заявленных в Уставе и на обслуживание объединения;
- Гранты на научные, спортивные мероприятия, кроме профессионального;
- Взносы участников;
- Безвозмездные доходы от работ, услуг по договорам;
- Права на имущество, перешедшие по наследству;
- Имущественные права на занятие благотворительностью;
- Полученные в дар средства подразделений на уставную работу;
- Выделенные подразделениям суммы. Расходуются целевые суммы по заранее составленной смете.
Отчетность некоммерческих организаций
Состав отчетных форм отличается в зависимости от видов деятельности НКО. Различия приведены в таблице.
Помимо бухгалтерской, НКО сдают налоговые декларации по следующим:
Налог на имущество рассчитывают по его стоимости по кадастру (ст. 346.11 НК РФ ). НКО представляют данные о средней численности персонала и справки 2-НДФЛ. В фонд соцстраха НКО сдают ежеквартально форму 4-ФСС, в пенсионный - расчет РСВ-1. Читайте также статью: → “ ». В статистическое управление представляют форму 1-НКО. Она содержит данные о работе организации. Краткая форма № 11 представляется ежегодно и включает данные о наличии и перемещении основных фондов.
В Министерство юстиции сдаются три формы:
- ОН0001 - данные о руководстве и характере деятельности НКО;
- ОН0002 - расходование целевых средств и использование активов;
- ОН0003 - заполняется на сайте Минюста.
Данные формы сдают только те организации, годовые поступления денег в которых превышают 3 млн. рублей, есть поступления от зарубежных лиц и компаний либо при наличии иностранцев среди участников НКО.
Учет денежных средств на счетах
Для учета, хранения, использования наличности НКО должны использовать кассовый аппарат. Лимит остатка по кассе устанавливается в обязательном порядке и предварительно согласовывается с кредитным учреждением, осуществляющим обслуживание субъекта.
Кассовые операции ведутся с применением ККМ в том случае, если организация занимается торговлей или оказывает услуги. Для приема взносов, пожертвований, прочих поступлений от физических лиц кассовая техника не нужен. Операции по кассе оформляют с помощью унифицированных форм документов.
Участники НКО вносят деньги в кассу или на счет организации. Данный порядок должен определяться руководителем либо Уставом объединения.
Пример №2. Инвентаризация кассы в НКО: проводки
В НКО при инвентаризации кассы был выявлен излишек. Бухгалтер отнес его на увеличение доходов и сделал проводки:
Дт 50 Кт 91. 1- обнаружен излишек;
Дт 91.1 Кт 91.9 - учтена прибыль за период отчета;
Дт 91.9 Кт 99 - учтен финансовый результат;
Дт 99 Кт 68 - начислен налог на прибыль;
ДТ 99 Кт 86 - прибыль от излишка добавлена в целевые суммы.
Учет нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) учитываются в НКО на основании ПБУ 14/2007. При принятии их к учету устанавливают срок планируемого использования для решения уставных задач организации. Этот срок ежегодно подлежит проверке и уточнению. При наличии корректировок их отражают в учете и отчетных формах на начало года как изменения оценки.
Амортизация на НМА в НКО не начисляется, даже при использовании их в коммерческой деятельности (п. 24 ПБУ 14/2007 ). Если НМА приобретены за счет дохода от предпринимательства, то начисление амортизации допускается.
Например, при создании собственной компьютерной программы проводки будут следующими:
Дт 08.5 КТ 10, 70, 69 - учтены затраты на создание продукта;
Дт 04 Кт 08.5 - программа поставлена на учет как НМА;
Дт 86 Кт 83 - использованы целевые суммы для создания НМА.
Проводки и расшифровка операций
Счет 86 используется в следующих основных хозяйственных операциях.
| Дебет | Кредит | Расшифровка операции |
| 86 | 20, 26 | Израсходованы целевые суммы |
| 83 | Потраченные суммы включены в добавочный капитал | |
| 98 | Целевые суммы добавлены в будущие расходы | |
| 07 | 86 | Учтено оборудование для уставных мероприятий |
| 08 | Отражен вклад во внеоборотные активы | |
| 10, 11 | Оприходованы материалы (животные) как целевой приход | |
| 15 | Учтены МПЗ для мероприятий по Уставу | |
| 20 | Получен объект основного производства | |
| 41 | Учтены товары, переданные для целевых программ | |
| 76 | Начислено финансирование |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. В каких случаях НКО должна платить НДС?
Если НКО занимается коммерцией с операциями, облагаемыми НДС. Например, продает товары, облагаемые этим налогом. При этом налог платится независимо от целей использования дохода от продажи.
Вопрос №2. Вправе ли НКО принять НДС к вычету по продукции, купленной для коммерческой деятельности?
Да. Но, если НКО имеет операции как облагаемые, так и необлагаемые, то для принятия налога к вычету она должна вести их раздельный учет (ст. 149, 170 НК РФ ). Если данное требование не соблюдается, то принятие налога к вычету может вылиться в налоговые санкции за занижение налога.
Вопрос №3. НКО перечислила средства вдовам военных. Должна ли она удержать НДФЛ с этих сумм?
Если лица, которым оказана помощь, не состоят в штате компании, то НДФЛ необходимо удержать (п. 3 ст. 217 НК РФ ). Если сделать это невозможно, например, выданы товары в качестве помощи, необходимо в течение месяца известить об этом налоговую.
Вопрос №4. Облагается ли налогом на прибыль реализация ранее принятых в дар ценностей?
Да. Полученные в дар от иных лиц (организаций) ценности на целевые мероприятия не облагаются налогом на прибыль. При их продаже образуется доход, а стоимость проданного имущества в расходы на уменьшение налоговой базы включать нельзя (ст. 247 НК РФ ).
Вопрос №5. Какова предельная величина расчетов наличными между организациями?
В рамках одного договора лимит расчетов наличными равен 100 тыс. рублей. На расчеты с физическими лицами данный предел не распространяется.
Итак, бухучет в некоммерческих объединениях имеет свои особенности. Он должен вестись раздельно по целевой и коммерческой деятельности. Это поможет грамотно исчислить налоги и избежать проблем с налоговой.
Упрощенная система налогообложения в НКО. Складывается впечатление, что у всех разное мнение на этот счет. Начнем с того, что для начала надо разделить его, на несколько главных вопросов, и каждый имеет свой ответ.
Законно ли применение УСН в НКО.
Ответ да, законно. Любая форма НКО имеет право применять Упрощенную систему налогообложения (УСН). Как УСН 6% (доходы), так и УСН 15% (доходы, за вычетом расходов). НКО является юридическим лицом, подчиняется налоговому кодексу и применяет стандартные правила при ведении учета на УСН.
Есть конечно и исключения: Инвестиционным фондам и Адвокатским образованиям (Адвокатский кабинет, Коллегия адвокатов, Адвокатское бюро), напрямую запрещено применение УСН согласно Налоговому кодексу статье 346.12.
Только вот в чем загвоздка, 90% "обычных" бухгалтеров не знают эти правила, т.к. в коммерческих организациях они почти никогда не возникают. Вот именно из-за этого НКО на УСН, сталкиваются с проблемами применяя УСН, а знать их надо.
Вот теперь перейдем к главному вопросу.
Мифы и заблуждения связанные с УСН в НКО.
Начнем с развенчания мифов, которые приписывают УСН вообще и УСН в НКО в частности. И потом подробно разберем каждый из ответов.
Перейдя на УСН вы все равно будете сдавать отчетность ежеквартально, а если есть сотрудники, то ежемесячно!
Если в некоммерческой организации нет выручки, УСН не сдается нулевая!
В НКО, в большинстве случаев УСН увеличивает налоги подлежащие к уплате, а не наоборот!
Преимущества применения УСН в Некоммерческой организации. Нужна ли она мне вообще?
Реальные преимущества для НКО от УСН:
Количество предоставляемых отчетов в течение года, уменьшается с 41 до 34.
Возможно сдать все отчеты без применения ЭЦП. Но с целыми тремя оговорками.
Существуют частные случаи, когда УСН очень выгодно НКО. Подробно разберем почти все эти случаи ниже.
Заработные платы более 50т.р. в месяц, при выполнении условий статьи НК ст. 427 НК РФ п.1 пп 7,8
Важно. Многие переходят на УСН, т.к. панически боятся НДС. Сразу замечу, что некоммерческие взносы и пожертвования не облагаются НДС и НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ. Раздел расчета налога у этих декларациях будут пустыми. И главное, есть альтернатива. Согласно 145 статье НК, если ваша выручка была менее 2млн рублей, за последние три месяца, вы имеете право, добровольно отказаться от обязанностей плательщика НДС. Т.е. фактически будете сдавать только декларацию по налогу на прибыль, а ваша выручка, так же как и на УСН, не облагается НДС. Тоже считаете доходы, за вычетом расходов, и никакого минимального налога от выручки в размере 1%. А так как цель НКО не получение прибыли, можете всегда работать в убыток, без уплаты налогов в бюджет вообще.
Практический совет: чтобы не раздражать автоматические выборки ИФНС, старайтесь начислить несколько рублей налога на прибыль к уплате, и все таки не показывать убытки.
Какой форме НКО, УСН действительно необходима.Когда УСН действительно выгодна.
Перечислю ситуации, когда УСН есть смысл применять.
- Если НКО абсолютно нулевая, и будет нулевой более года, а отсутствие денежных средств не позволяет платить по 5000р ежегодно за ЭЦП. Тогда можно уйти в "заморозку" понимая, что когда придет время, будет необходимо провести двухмесячную процедуру реанимации НКО и сверки с фнс и фондами, по вопросам все ли отчеты отправленные почтой дошли. Даже если сдавать отчеты в живую, это не гарантия их принятия. В окне ставят штамп получено, если в отчете была допущена ошибка, его позже проверяти не примут. Вы об этом скорее всего узнаете в виде штрафа.
- НКО, которые формируют свои поступления за счет деятельности приносящей доход с выручкой более 2 млн в месяц. При этом прибыль от этой деятельности высокая. Выгодно использовать УСН 6%, и уплатив от выручки 6%, чистую прибыль перевести на финансирование своих некоммерческих программ, как целевое поступление.
- Если зарплаты занимают более 30% расходов или более 50т.р. Некоммерческая организация, применяя УСН 15%, в определенных видах деятельности получает льготу по страховым взносам за сотрудников.Основные направления это деятельность в области науки, образования, здравоохранения, культуры, искусства, спорта, соц.обслуживания, благотворительной деятельности. Даже если возникает деятельность приносящая доход, экономия по страховым взносам превышает минимальный налог 1% при УСН 15%. Важно сказать, что 70% НКО работаю без зарплат. Основаные для этого причины, это отдельная статья "Зарплаты в НКО".
Переход на УСН для НКО.
Действующие НКО могут подать заявление в ИФНС на применение УСН с октября по декабрь. И на следующий год, будут применять УСН.
С новыми НКО есть особенность. Обычно заявление на применение УСН подаётся в составе пакета документов на регистрацию организации. Но Минюст это заявление почти всегда не принимает. Необходимо подать отдельно в свою ФНС заявление на применение УСН, в течение 30 дней с даты регистрации в ФНС. Важно, не с даты получения документов в Минюсте, а именно с даты регистрации в ФНС. Т.к. получить в Минюсте документы может получиться только на 20-30 день. В итоге замешкаться и не успеть.
Фактически, необходимо следить за ЕГРЮЛ. Как только там появились, изготавливайте печать и подавайте заявление на УСН, еще до получения оригиналов уставных документов в Минюсте.
Переход на ОСНО с УСН в любое время.
Бывае так, что НКО применяет УСН 6% и не ведет деятельность приносящей доход. Но в течении года по незнанию, неожиданно или случайно, в организацию поступает выручка и надо заплатить с нее 6% о которых не думали. Опишу классическую ошибку.
Некоммерческую организацию просят выполнить социальный проект. Руководство не вникает в суть и заполняет все необходимые документы для получения денег, формируя смету на целевое финансирование, т.е. без налогов. Но после получения денег увидев основание платежа или после выполнения проекта, когда плательщик требует акт оказанных услуг, понимает. НКО оказало платную социальную услугу, и с нее надо еще заплатить 6%, но в смете этих денег небыло, изменить смету у гос.заказчика невозможно, не отчитаться и провалить проект нельзя. Получается, что проект выполнен без прибыли, а налоги 6% надо заплатить сверху из собственных средств, кошмар.
Но шанс изменить ситуацию есть. Можно нарушить условие применения УСН и "сбросить" НКО на ОСНО в текущем квартале. Самый простой способ, открыть филиал.
- Вносятся изменения в устав, по которому закрепляется филиал
- Он отражается в ЕГРЮЛ
- С этого квартала у Вас ОСНО
- Налоги считаются с учетом расходов, при отсутствии прибыли они стремятся к нулю.
- Можно применить 145 статью НК и отказаться от НДС
Условий применения УСН несколько, можете посмотреть их все в налоговом кодексе п. 3 ст.346.12 НК. При нарушении любого из них, вы теряете право на УСН в текущем квартале. Думаю принцип понятен.
Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, финансовый директор компании «БухгалтерияПлюс», член Палаты налоговых консультантов России
По мнению некоторых специалистов, у некоммерческих организаций финансовый результат не образуется в силу того, что осуществляемая ими уставная деятельность не имеет цели получения дохода и распределения прибыли между членами организации. Однако НКО не запрещено заниматься предпринимательской деятельностью, а значит, могут возникать прибыль или убыток.
Хотя цели деятельности некоммерческих организаций направлены на достижение общественно полезных благ, законодательно они не ограничены в возможности осуществлять предпринимательскую деятельность. На это прямо указано в п. 2 ст. 24 Закона № 7-ФЗ . Однако федеральными законами в отношении отдельных форм некоммерческих и общественных организаций могут быть предусмотрены самостоятельные требования, в том числе к видам предпринимательской деятельности, которую они вправе осуществлять.
ПЕРВОИСТОЧНИК
Под некоммерческими организациями понимаются организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, не распределяющие полученную прибыль между участниками и создающиеся в целях, направленных на достижение общественных благ.
Статья 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг для некоммерческой организации является одним из источников формирования ее имущества. Все получаемые доходы должны быть использованы на цели НКО, иначе регистрирующий (он же контролирующий) орган вправе будет приостановить ее деятельность. Поэтому ошибочно будет полагать, что если доходы от предпринимательской деятельности будут направлены на уставные цели, то такая деятельность не будет считаться предпринимательской, а значит, соответствующие операции не будут участвовать в формировании финансового результата.
То, что некоммерческие организации не имеют права на свободное использование полученной прибыли, а распределяют полученные доходы в соответствии с федеральными законами, не освобождает их от необходимости начисления и отражения в бухгалтерском учете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на разницу между доходами и расходами или только на доходы. На это, например, указывает Минфин в своем письме от 14.01.2004 № 16-00-14/7.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, является закрытым. Указанными статьями для некоммерческих организаций никаких специальных положений не предусмотрено, поэтому налог на прибыль и, следовательно, единый налог, уплачиваемый при применении УСН, они исчисляют и уплачивают, как все остальные организации.
НКО, если они не осуществляют предпринимательской деятельности, как правило, имеют дело со следующими видами доходов, не учитываемых при исчислении налога:
- доходы, полученные в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ).
ВАЖНО В РАБОТЕ
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определяемому источником такого целевого финансирования. К целевому финансированию относятся, в частности, различного рода гранты.
Таким образом, выделим основные признаки целевых поступ-лений:
- безвозмездный характер, т. е. у организации отсутствует встречное обязательство по выполнению какой-либо работы, оказанию услуги, передаче товаров;
- использование средств на содержание организации и на цели деятельности, определенные в Уставе;
- использование средств в соответствии с их назначением, определенным источником таких средств.
Все поступающие денежные средства с целью их классификации в качестве средств целевого финансирования и(или) целевых поступлений должны обладать признаком безвозмездности.
Пункт 2 ст. 251 НК РФ обязывает вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к облагаемым налогом на прибыль операциям и не относящихся к ним, следовательно, учитываемых при исчислении единого налога или нет. Расходы, которые возможно учесть при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), перечислены в ст. 346.16 НК РФ. При этом п. 2 указанной статьи определяет, что расходы учитываются при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ. То есть возможность признания расходов в целях налогообложения связана с осуществлением НКО деятельности, направленной на получение дохода.
Зачастую некоммерческие организации осуществляют приносящую доход деятельность для покрытия расходов по уставной деятельности, на которые не хватает целевых поступлений средств. И, как ранее было отмечено, ошибочно бытует мнение, что такие дополнительные доходы от предпринимательской деятельности на покрытие текущих расходов также относятся к целевым средствам.
Для некоммерческой организации важно понимать, что расходы, осуществляемые в целях необлагаемой (некоммерчес-кой) деятельности, равно как и фактический убыток, складывающийся из-за превышения расходов над поступлениями в виде целевого финансирования и иных поступлений, может быть покрыт за счет средств и прибыли, полученной от оказания услуг, выполнения работ (коммерческой деятельности). Но это не означает, что такие расходы и убыток непосредственно относятся к коммерческой деятельности. Аналогичного мнения придерживается и Минфин в письмах от 02.08.2013 № 03-03-06/4/31096 и от 18.04.2013 № 03-03-06/4/13345.
ВАЖНО В РАБОТЕ
К целевым поступлениям относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц и использованные получателями по назначению.
Таким образом, если некоммерческая организация осуществляет приносящую доход деятельность или если полученные доходы не соответствуют условиям, обозначенным выше, для признания их в качестве целевых, бухгалтерский и налоговый учет таких доходов ведется в общем порядке, как и всеми коммерческими организациями, исключений для НКО не преду-смотрено.
Соответственно, налоговая база определяется аналогично коммерческим организациям. Если, например, автошколой получены авансы от будущих водителей в качестве оплаты за обучение (приносящая доход деятельность), единый налог исчисляется по кассовому методу, то есть в момент поступления денежных средств на счет или в кассу. Отдельными нормативными актами предусмотрено лишь некоторое упрощение правил учета в НКО или право не применять отдельные Положения по бухгалтерскому учету (например, ПБУ 18/02). Поэтому у некоммерческой организации может формироваться финансовый результат – прибыль или убыток.
Исходя из норм Федерального закона № 7-ФЗ, а также в соответствии с разъяснениями, изложенными в письме Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243, получаемые некоммерческой организацией доходы от предпринимательской деятельности после уплаты налога на прибыль отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Подробнее о раздельном учете целевых средств в НКО на УСН читайте в одном из ближайших номеров журнала.
Поэтому для корректного формирования финансового результата НКО необходимо верно относить те или иные доходы к выручке от реализации товаров (работ, услуг) или к прочим доходам (то есть к доходам, подлежащим налогообложению), а также верно определить сумму расходов, относящихся к таким доходам. Обоснованная система ведения раздельного учета доходов и расходов поможет избежать также и необоснованного доначисления налогов (постановление ФАС МО от 10.12.2010 № КА-А40/14147-10).
Финансовый результат некоммерческие организации отражают в отчете о целевом использовании средств по строке «Прибыль от предпринимательской и иной приносящей доход деятель-ности» и в отчете о финансовых результатах (см. приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», информацию от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012, Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 4/99).
НКО при этом обязаны представлять отчет о финансовых результатах, только если:
а) в отчетном году организация получила доход от предпринимательской и(или) иной приносящей доход деятельности;
б) показатель полученного НКО дохода существенен;
в) раскрытия данных о прибыли от предпринимательской и(или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении НКО, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
г) без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения НКО и результатов ее деятельности.
ПЕРВОИСТОЧНИК
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации не содержит в своем составе отчет о финансовых результатах.
Часть 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ г.
Примеры учета в доходах отдельных поступлений
Спонсорская помощь. В ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. При этом спонсор – это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее их предоставление для организации и(или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и(или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и(или) использования иного результата творческой деятельности.
Поэтому если договором о спонсорской помощи (вкладе, поддержке) предусмотрено, что организация, получившая спонсорский взнос, обязуется распространять информацию о спонсоре, его деятельности, идеях и начинаниях различными способами (через Интернет, раздаточные материалы, рекламные щиты и т. п.), такая спонсорская помощь является платой за рекламу. Таким образом, полученные средства не будут обладать характером безвозмездности, а значит, подлежат налогообложению и учитываются в качестве поступ-лений от приносящей доход деятельности. Данная квалификация доходов поддерживается судами: постановления ФАС МО от 27.05.2008 № КА-А40/4424-08, ФАС СЗО от 08.08.2008 № А56-13732/2007, такая же позиция изложена в письмах Минфина от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5 и от 01.09.2009 № 03-03-06/4/72.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
В случае получения дохода от предпринимательской или иной приносящей доход деятельности, величина которого будет признана существенной, при том, что раскрытие данных о прибыли от такой деятельности в отчете о целевом использовании средств будет явно недостаточным для формирования полного представления о финансовом положении организации, НКО предписано отражать показатели о таких доходах обособленно, применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах.
Информация Минфина РФ от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012.
Однако если договором о спонсорской поддержке не предусмотрено распространение рекламы спонсора или его услуг, полученное по такому договору имущество носит безвозмездный характер и при соблюдении других условий целевого поступления может не учитываться в налоговой базе (постановление ФАС МО от 09.06.2006 № КА-А40/4916-06).
Проценты по депозитам. В отношении процентов от временного размещения целевых поступлений на банковских депозитах позиция чиновников высказана во многих письмах Минфином России: от 28.10.2013 № 03-03-06/4/45472, от 29.07.2013 № 03-03-06/4/30025 и более ранних. В них указывается на необходимость уплаты налога на прибыль, следовательно, и «упрощенного» налога, с полученных процентов. Это связано с тем, что п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика отнесены, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В письме от 01.08.2013 № 03-03-06/4/30833 также указывается на необходимость уплаты налога даже в случае, если размещение временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах произведено с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих средств. К аналогичным выводам пришел ФАС СКО в постановлении от 19.01.2009 № Ф08-8195/2008, указав, что налогоплательщиком не представлены доказательства того, что поступления в виде платы за пользование денежными средствами являются безвозмездными целевыми поступлениями, в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Средства в виде субсидий, предоставленные некоммерческим организациям, грантами в целях гл. 25 НК РФ не признаются.
Дивиденды по акциям. Статьей 251 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы. Так что в отношении дивидендов по акциям, полученным некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, чиновники делают вывод, аналогичный выводу в отношении процентов по депозитам, – они учитываются в налоговой базе (письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 № 19-12/001796). Положительные и отрицательные курсовые разницы от переоценки иностранной валюты для отнесения к облагаемым или необлагаемым доходам (расходам) необходимо оценивать исходя из того, при осуществлении какой деятельности – приносящей доход или некоммерческой – они были получены. С этим также согласен Минфин России (письма от 25.02.2013 № 03-03-06/4/5291, от 19.07.2011 № 03-03-06/1/425).
Если при получении дохода трудно определить, будет ли он участвовать в формировании финансового результата, необходимо проверить его соответствие признакам целевых поступлений, отмеченным выше. Неверная квалификация получаемых средств иногда рассматривается арбитражными судами доходом организации.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Положения пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ применяются только в том случае, если субсидии предоставлены некоммерческой организации безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности,
а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг.
Так, постановления ФАС ПО от 24.04.2013 № А12-15399/2012, от 25.09.2008 № А55-7925/07 и от 17.01.2007 № А55-7035/06-31, ФАС СЗО от 14.05.2010 № А66-9581/2009, 17-го Арбитражного апелляционного суда от 19.04.2007 № 17АП-2198/07-АК приняты не в пользу налогоплательщиков.
Некоммерческие организации (НКО). Казалось бы, что там учитывать? Разве что отразить взносы учредителей и получение целевого финансирования. Однако на этом деятельность НКО только начинается. Особенности учета и отчетность будут зависеть от формы НКО: коллегия адвокатов, благотворительный фонд, ТСЖ, учреждение или общество охотников и рыболовов.
Коммерческие организации - это юридические лица, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли. Однако юридические лица могут создаваться и для других целей. Организации, для которых извлечение прибыли не является приоритетом, признаются некоммерческими.
Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
Особенности форм некоммерческих организаций установлены в главе 4 Гражданского кодекса.
Потребительский кооператив – добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.
Фондом признается некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.
Учреждение – некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение).
НКО. Учет и отчетность
НКО ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность НКО должна содержать информацию об уставной и предпринимательской деятельности.
НКО самостоятельно разрабатывают и принимают формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России.
При отсутствии предпринимательской деятельности и соответствующих данных общественные организации (объединения) могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности:
- отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- пояснительную записку.
Информацию об использовании бюджетных средств представляют НКО, получающие бюджетные средства. Указанная информация представляется в составе бухгалтерской отчетности по формам, установленным Минфином России.
К бухгалтерской отчетности прилагается сопроводительное письмо, содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
Целевые доходы для НКО
С 1 января 2011 года расширен перечень доходов, не учитываемых некоммерческими организациями в целях налогообложения прибыли.
Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности».
Не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль:
- целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение уставной деятельности,
- гранты на осуществление программ в области науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта);
- учредительные и членские взносы, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях;
- доходы, безвозмездно полученные некоммерческими организациями в виде работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования (подп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ, раннее освобождалось только имущество);
- имущественные права, полученные на осуществление благотворительной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ, ранее освобождалось только имущество);
- средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, от перечисленные структурными подразделениями (отделениями) из целевых поступлений (подп. 10.1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их некоммерческих организаций, перечисленные из целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности (подп. 10.1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Это важно
Некоммерческие организации могут осуществлять и предпринимательскую деятельность, если это соответствует целям, ради которых они созданы.
Учет в благотворительных организациях
Благотворительные организации осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ).
Источниками формирования имущества благотворительной организации могут являться:
- учредительные и членские взносы;
- благотворительные пожертвования, гранты, предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;
- доходы от внереализационных операций;
- поступления от деятельности по привлечению благотворителей и добровольцев (организация развлекательных, культурных, спортивных и иных массовых мероприятий);
- проведение кампаний по сбору благотворительных пожертвований;
- доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности;
- доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией;
- труд добровольцев;
- иные не запрещенные законом источники.
Расходы благотворительной организации осуществляются согласно смете, которая является составной частью благотворительной программы. Благотворительная программа устанавливает этапы и сроки реализации сметы предполагаемых поступлений и планируемых расходов (расходы на материально-техническое, организационное и иное обеспечение, на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ, другие расходы, связанные с реализацией благотворительных программ).
Благотворительная программа утверждается высшим органом управления благотворительной организации.
При реализации долгосрочных благотворительных программ поступившие средства используются в установленные программой сроки.
Благотворительная организация вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала не более 20 процентов финансовых средств, расходуемых за финансовый год. Ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.
Не менее 80 процентов благотворительных пожертвований в денежной форме используется на благотворительные цели в течение года с момента получения данного пожертвования.
Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения.
Благотворителем или благотворительной программой могут быть установлены иные сроки.
Имущество благотворительной организации не может быть передано учредителям (членам) этой организации на условиях более выгодных, чем для других лиц.
Благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения уставных целей.
Средства, полученные благотворительной организацией от осуществления иной предпринимательской деятельности, взыскиваются в доход местного бюджета и подлежат использованию на благотворительные цели.
Бухучет для НКО
НКО ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Осуществляя хозяйственную деятельность, благотворительные организации руководствуются общим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению.
Особенностью бухгалтерского учета в благотворительных организациях является правильность отражения целевых поступлений, взносов, пожертвований на ведение уставной деятельности. В связи с этим рассмотрим использование счета 86 «Целевое финансирование».
Это важно
На финансирование благотворительных программ должно быть использовано не менее 80 процентов поступивших за финансовый год внереализационных доходов, поступлений от хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией, и доходов от предпринимательской деятельности.
По кредиту счета 86 отражаются поступившие средства целевого финансирования, по дебету – списание средств, израсходованных в соответствии с благотворительной программой и сметой.
Целевые средства предоставляются на финансирование конкретных мероприятий и не могут быть использованы в иных целях. В связи с этим благотворительные организации ведут аналитический учет целевых средств по каждому виду источника и в разрезе целевых программ.
Поступление целевых денежных средств в учете отражается бухгалтерской проводкой:
ДЕБЕТ 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет») КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»
– на сумму поступивших целевых средств. Целевые средства могут выделяться благотворительной организации и в натуральной форме (гуманитарная помощь в виде продуктов питания, теплой одежды и пр.).
В таком случае поступление отражается записью:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»
– в денежном эквиваленте.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным средствам в таком случае включается в фактическую себестоимость материалов.
Благотворительным организациям необходимо вести раздельный учет ТМЦ, поступивших в виде целевых средств и приобретенных для ведения хозяйственной деятельности.
В случае приобретения товарно-материальных ценностей для осуществления хозяйственной деятельности их поступление отражается записью:
– на сумму приобретенных материальных ценностей, включая НДС. Кроме того, благотворительные организации вправе осуществлять коммерческую деятельность, и, следовательно, необходимо вести отдельный аналитический учет товарно-материальных ценностей, предназначенных для использования в коммерческой деятельности. Следует помнить, что в подобном случае НДС, предъявленный поставщиком, выделяется из стоимости ТМЦ и учитывается отдельно.
Это важно
Некоммерческие организации вправе не применять ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
Приобретение указанных ТМЦ отражается записью:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– на сумму приобретенных материальных ценностей (без НДС);
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– на сумму НДС, предъявленного поставщиками по приобретенным материальным ценностям. Приобретение товарно-материальных ценностей оформляется в общеустановленном порядке.
Рассмотрим отражение хозяйственных операций на конкретных примерах.
Пример 1
Благотворительный фонд передает легковой автомобиль многодетной семье. Автомобиль приобретен фондом за счет средств целевого финансирования для ведения уставной деятельности. Фонд предпринимательскую деятельность не ведет.
Первоначальная стоимость автомобиля – 354 000 руб. (включая НДС). На дату передачи износ автомобиля составил 100 процентов. Рыночная стоимость автомобиля (без НДС) – 100 000 руб.
Передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ не облагается НДС. Исключение составляет передача подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149, подп. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Легковой автомобиль признается подакцизным товаром. И при передаче автомобиля следует начислить НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговой базой признается рыночная стоимость (без НДС) переданного автомобиля, исчисленная в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Автомобиль, используемый НКО в уставной деятельности, учитывается в составе объекта основных средств (ОС) по первоначальной стоимости (п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Принимая автомобиль к учету, организация отражает использование средств целевого финансирования записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (см. письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. № 16-00-14/243).
НКО не начисляют амортизацию по объектам ОС (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01). На забалансовом счете 010 «Износ основных средств» отражаются суммы износа, начисленные линейным способом в порядке, установленном в пункте 19 ПБУ 6/01.
Передача собственного имущества в благотворительных целях может отражаться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 2 п. 1, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
При выбытии автомобиля сумма начисленного износа списывается с забалансового счета 010. Сумма добавочного капитала, сформированного при приобретении автомобиля, списывается со счета 83 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (абз. 4 п. 6 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, опубликованных на официальном сайте Минфина России).
Сумма НДС, начисленная при передаче автомобиля, относится в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Налог на прибыль организаций
Целевые поступления, получаемые благотворительным фондом и использованные по назначению, в целях налогообложения прибыли не учитываются (абз. 1, 3 п. 2 ст. 251 НК РФ). Имущество, приобретенное фондом за счет целевых поступлений, не подлежит амортизации в налоговом учете (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Расходы, связанные с передачей имущества в благотворительных целях, включая сумму начисленного НДС, помещения, транспорта, канцелярская и печатная продукция) составили 50 000 руб. Акция проводится сила-ми добровольцев.
Бухгалтерский учет
Затраты НКО на проведение целевого мероприятия накапливаются на счете 20 «Основное производство». При проведении благотворительного мероприятия расходы списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, п. 29 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, опубликованных на официальном сайте Минфина России).
для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые в рамках благотворительной помощи, не облагаются НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, при передаче автомобиля физическому лицу у благотворительного фонда не возникает обязанностей налогового агента (см. письмо Минфина России от 8 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-83).
Бухгалтерские проводки
Списана стоимость автомобиля, преданного в благотворительных целях:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– 354 000 руб.
Списана сумма износа, начисленного по переданному автомобилю:
КРЕДИТ 010
– 354 000 руб.
Списан добавочный капитал, сформированный при приобретении автомобиля:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84
– 354 000 руб.
Пример 2
Отражение в учете благотворительного фонда проведения благотворительного мероприятия.
Благотворительный фонд проводит бесплатную раздачу продуктовых наборов малоимущим. На расчетный счет получены целевые денежные средства в сумме 200 000 руб. Приобретено продуктов для раздачи малоимущим на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС). Расходы на проведение мероприятия (аренда
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Товары и услуги приобретены фондом для осуществления операций, не облагаемых НДС. Следовательно, сумма входного НДС, предъявленного по аренде помещения, транспорта, канцтоварам и печатным материалам, к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумма входного НДС включается в стоимость приобретенных товаров и услуг в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.
Налог на прибыль организаций
Целевые поступления, получаемые благотворительным фондом и использованные по назначению, в целях налогообложения прибыли не учитываются (абз. 1, 3 п. 2 ст. 251 НК РФ). Следовательно, затраты на проведение благотворительного мероприятия не признаются расходами в целях налогообложения прибыли.
Бухгалтерские проводки
Отражено получение целевых средств:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 200 000 руб.
Отражено приобретение продуктов за счет средств целевого финансирования:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 118 000 руб.
Отражены затраты на проведение благотворительного мероприятия:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10, 60, 76
– 168 000 руб. (118 000 + 50 000).
Отражено использование средств целевого финансирования:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 20
– 168 000 руб.
Г. Джамалова, редактор-эксперт